Cuenta 45 - Obligaciones financieras

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la entidad con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones por derivados financieros.

Nomenclatura y descripción de las subcuentas

• 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.
• 452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con los activos adquiridos (Propiedades de inversión y Propiedad, planta y equipo).
• 453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para la obtención de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.
• 454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la entidad ha adquirido.
• 455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.
• 456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos, entregando a cambio valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados.

Reconocimiento y medición

Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, o al valor razonable cuando la obligación está vinculada a un activo que se mide al valor razonable.

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

Dinámica contable

Es debitada por:

• Los pagos de préstamos o instrumentos financieros de deuda.
• Los pagos de costos de financiación.
• La reducción de valor por la aplicación del valor razonable.
• La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Es acreditada por:

• Los préstamos y otras formas de financiación recibidos de las instituciones financieras, distintos a los sobregiros en cuenta corriente.
• Los instrumentos financieros de deuda emitidos y colocados.
• Los costos de financiación devengados.
• Las obligaciones que se contraen por contratos de arrendamiento financiero.
• El incremento de valor por la aplicación del valor razonable.
• La diferencia de cambio si el tipo de cambio de la moneda extranjera sube.

Comentario

Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando éste tiene las características de activo apto a que se refiere la NIC 23.

Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden, subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garantía. Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.

NIIF PYMES: No se admite la capitalización de intereses al valor de los activos (sección 25).

NIIF e Interpretaciones relacionadas

• NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
• NIC 23 Costos por préstamos
• NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
• NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
• NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
• NIIF 9 Instrumentos financieros
• NIIF 16 Arrendamientos

NIIF PYMES:

• Sección 11 Instrumentos financieros básicos
• Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
• Sección 30 Conversión de moneda extranjera

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